职业教育培训费用作为支出报税

德国联邦财政法院（BFH）的判决，Urteil vom 28.2.2013, VI R 6/12

http://juris.bundesfinanzhof.de/cgi-bin/rechtsprechung/document.py?Gericht=bfh&Art=en&Datum=Aktuell&nr=28012&pos=0&anz=80

联邦财政法院认可了飞行员培训的费用作为支出申报个人所得税，并且特别指出培训时间的长短对报税没有影响。

纳税人于1992年5月到9月接受了空乘培训，之后从事该工作。2006年纳税人接受了飞行员培训，并将培训费用18.874,00  欧元作为支出申报个人所得税。税务局认为该费用不是支出（Werbungskosten），而是特别支出（Sonderausgaben），只能按照个人所得税法第10条第1款第7号（§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG）最多只能申报4.000,00 欧元。

和职业相关的教育和培训在税法上一直以来比较有争议，税务局总会质疑教育的目的是什么，是职业需求，还是个人喜好。主要的法条是：

个人所得税法第9条第6款：

如果纳税人不存在于雇佣关系当中，第一次职业培训或第一次高等教育的费用不能作为支出。

个人所得税法第10条第7号：

自身职业教育的费用可作为特别支出，每年的上限为6.000,00 欧元。

个人所得税法第12条第5号：

除了...... 个人所得税法第10条第7号......有特别规定外，如果纳税人不存在于雇佣关系当中，那么第一次职业培训或第一次高等教育的费用不能作为支出

各种可能性见下表：

在本案中，首先考虑飞行员培训的费用是否作为支出（Werbungskosten），其次是否作为特别支出（Sonderausgaben）。职业培训是指通过接受教育取得从事某项工作的能力。然后再来看，该职业培训是第一次，还是第二次。两者区别在上表中很明显，第一次职业培训的费用只有在雇佣关系存在的情况下，才能作为支出全额报税；第二次职业培训的费用不取决于雇佣关系。这里的雇佣关系不是指学生工之类的工作，而是在指纳税人与雇主协商上大学或接受职业教育，比如Duales Studium。一般情况下，高中毕业后上大学或者接受职业教育是没有雇佣关系的。

1992年5月到9月的空乘培训被看做是第一次职业教育，尽管时间很短，只有6个月，时间长短不是决定性的。决定性的是：纳税人是否通过该教育学会了工作技能，是否能胜任工作岗位。在职业培训中，学习了紧急情况下的安全救助，送水，送餐服务等等，因此是第一次职业教育。

2006年的飞行员培训是第二次培训，所以可以全额作为支出。

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